论企业货币资金的内部控制

许一路(浙江大学医学院附属儿童医院)

货币资金在企业经营业务中有着重要的媒介作用，同时货币资金具有最强的流动性，也是最容易出现非人为或人为差错的地方。企业的货币资金内部控制是指企业为了保证货币资金的安全、完整，保证货币资金收付业务的合理、合法和有效，保证货币资金收、付、存信息的真实、合法、完整而建立的各项控制政策与程序。内部控制是保护货币资金最有力的工具。一个管理有方的企业必须有严格的制度和科学的方法来控制各种现金业务。

一、加强企业货币资金内部控制的措施

( 一 ) 首先应注意企业货币资金内部控制环境的建设。

•  加强企业管理者的素质。管理者的素质直接影响到企业的行为，进而影

响到企业内部控制的效率和效果。一些企业领导不了解内部控制的重要性和原理，不会建立合理有效的内控制度；而对与有些私心重，想贪污舞弊的领导及员工更不愿意建立和执行内控制度；还有一部分企业及财务负责人，为了避免得罪人，置企业的经济利益不顾，明哲保身不愿意也不严格执行内部控制。对于管理者的素质不仅仅指知识与技能，还包括操守、道德观、价值观、世界观等方面。这些都将影响到下级员工的行为方式。

•  加强职工的素质。从某种意义上讲，企业内部控制的成效取决于职工素

质的合格程度。因此职工素质控制是内部控制的一个重要因素。职工素质控制包括企业在招聘、录用、培训、晋级等方面对职工素质的控制。企业为防范舞弊诈

骗活动，避免滥用现金或乱记现金帐等问题的出现，所能采取的最重要的措施就是对职工的素质的控制。绝大多数的诈骗案件不是由外面的人，而是由公司内部的员工犯下的。对于诚实廉洁的人来说，即使内部控制不得力，他们也不会从中捞取好处。对于与货币资金直接接触的职员，公司应强化法纪观念及处罚规定，针对不同的岗位，在一定时期内进行素质培训及法规纪律的学习。在西方企业经常采取一些对员工的预防措施来避免发生现金舞弊现象，比如：雇佣诚实廉洁的人员，并将他们广泛的安排在各个岗位上，并将他们的才能最大限度的发挥出来，带动企业的员工培养诚实的品格；强制休假，强制休假可以让另外新人接手每项工作，这样不正常的或欺诈行为就无法被长期隐瞒了，同时对员工也产生了一定的相互督促作用。

3 ．加强相关法律法规的外部控制环境。由财政部门会同国家审计机关制定和颁布企业内部控制的相关规定，对企业内部控制建立的原则、方法和基本内容，以及运行和监督运行机制加以规范化。

( 二 ) 建立良好的货币资金控制活动。

1 ．针对货币资金在日常会计处理的不同责任组织规划的控制点上应注意的内容包括：企业至少要规定设立三个相互独立的职务：出纳、会计和稽核。出纳专门负责货币资金收支和保管及现金和银行存款日记帐的登记，货币资金收付凭证的保管和开具，进行日常的现金盘点和帐实核对；会计专门负责货币资金收支的分类核算，货币资金收支原始凭证真实、合法性的审核，收、付款记帐凭证的编制以及财务印鉴的保管和使用；稽核专门负责定期的现金盘点和核对银行帐，编制银行存款余额调节表，进行帐实、帐帐、帐证、帐表核对等工作。在日常工作执行程序中，应注意的是：出纳和会计的工作不能混淆，应由两人分别承担，出纳和会计在工作中应明确各自的工作责任，会计不能直接接触现金的保管和收付，同时要加强对出纳的工作审核。在一般的企业很少有专门负责稽核工作的职位，稽核可以是专职的，或由内部审计兼任，但这项工作必须进行。

2 ．货币资金的支出授权审批控制是货币资金的内部控制的关键控制点，也是我国企业在货币资金控制上存在很大不足的地方。对于货币资金的支出授权审批的控制活动首先应设立明确的规定：企业首先应当划分主管财务领导审批的货币资金收支范围和企业领导集体审批的货币资金收支范围的界限；其次，应当规定所有货币资金支出业务应先由会计人员审核其真实、完整性，再由会计主管审核其合法、合规性，最后报企业领导审批；各项货币资金收支业务，特别是支付业务必须经企业领导审批后方可办理；所有的货币资金支出都必须事先定有计划、预算或定额并予以严格执行；非经企业领导集体授权，出纳和会计以外的任何人员不得接触企业的货币资金和会计记录。在执行货币资金的支出审批过程中，应注意在执行审批时必须通过经办、审核、审批三个岗位互相制约的行使职责。对与超过审批权限和金额的现象要有一定的控制措施。

授权批准控制可以杜绝“一支笔”审批制度弊端，一些企业主管财务的领导独揽大权，对于货币资金的收支“一支笔”审批到底，使货币资金的审批职责和权限及相应的程序失去内部控制，产生许多腐败问题。一些企业领导对财务会计方面的专业知识知之甚少，对于货币资金的收支方面的国家法律、法规又不熟悉，更容易让其他财务人员有机可乘，出现违法乱纪的行为。在经济活动中，大到基本建设，设备购置，改建扩建，小到零星支出所发生的每一笔经济事项只要领导“一支笔”签字就予以支付，在这种情况下，领导可以置财务管理制度于不顾，使会计监督形同虚设，在有些情况下，领导的签字是带有强制性和命令性的，对财务会计人员来说根本无法控制，更有些财务人员而是听之任之，认识不到自己的责任，但一旦出现问题，责任都推给财务部门，更有些财务人员对领导的“一支笔”采取听之任之态度，认识不到自己的责任，丧失了财务人员应有的职业道德。

通常情况下，财务部门不应该有现金收支的审批权，它的职责仅是审核而已，只有在授权的情况下，财务人员可以审批一些明确规定的、金额较小的日常业务，这样可以提高日常现金收支业务的处理效率，又防止财务部门职责过于集中而形成失控，让财务部门独掌财务收支组织方面较多的权力，极可能导致财务部门滥用职权，这与现代企业内部控制中事权、审批权、财务支付权“三权分立”的基本要求并不一致。

“二支笔”审批制度，是指在会计业务处理中，财会人员“一支笔”，主管领导“一支笔”，财会人员对发生的经济事项按 《会计法》及财务制度要求进行事前审核控制，并签批意见，再由领导“一支笔”审批，然后财务部门进行帐务处理。财务人员要运用手中的一支笔掌握政策，执行财经法规，维护《会计法》的严肃性。对经济活动中各种计划、预算的执行和完成情况进行事前、事中、事后的有效控制。如在资产购置中，使用部门申请购置设备或零星用品，由财务部门“一支笔”按财务制度规定审核发票是否合法、合理、完整无误、手续齐备后，领导再审批。这样就不会造成假发票偷税、漏税给国家带来重大的经济损失。

3 ．对于企业任何经营活动的循环必须保证对会计记录正确性的控制。这是内部控制最为基本的控制要求。同样对货币资金的会计记录的正确性归纳的控制活动有：应有专人负责保管空白收据和支票；一切货币资金收支都必须具有真实、合法的原始凭证为依据；企业开具的收、付款凭证必须连续编号，一次复写完成；出纳员应根据会计员审核无误且领导已经审批的原始凭证所编制的记帐凭证，及时办理收、付款业务，并在收、付款凭证上加盖“收讫”或“付讫”章；所有销售收入都必须及时送存银行，不得坐支，库存现金不得超过银行核定的限额；会计员和出纳员应定期核对日记帐和总帐，保证帐帐相符；稽核员应定期进行库存现金盘点，向开户银行和往来结算单位进行询证核对，保证帐实相符；企业的各项货币资金收付应集中办理等等。

•  预算管理控制。预算管理控制是在年度经济业务开始之前根据预期的结

果对全年经济业务的授权批准控制。预算可以控制各项业务的支出也能控制整个业务的处理。货币资金的预算是指根据现金流量情况，确定现金赢余和不足，以便合理处理现金收支业务，调度资金，保证企业财务的正常流转。货币资金的预算方法一般采用现金收支法和利润调节法。

货币资金的具体预算制度包括：现金的收支应遍列预算，其预算的编制核定以及执行、控制等，依照企业预算管理办法的规定办理；现金预算以使企业财力的经济有效运用为原则，并分为年度预算及季、月预算；现金预算应分别营业收支或资本支出，依据业务计划，固定资产购置、改良或更新计划，举债及偿债计划，资金周转投资计划，资金调度计划及发放股息、红利期限等编制；现金预算应按期严格执行，若因业务或事实上需要必须更变原预算时，报公司核准后，得作项目间的调整或匀支；每日、每旬或每月终了，应将现金实际收支数与预算数比较，并列表报送财务调度主管人员，以作为分析和控制的依据。

•  审计监督控制。在企业各个层级的人员中，就内部控制而言，内部审计

人员具有极其而又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。通过内部审计可以监督内部控制执行过程及执行结果，有效的防止本文上述一系列货币资金弊端的产生。